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2019年广西中级会计实务7月模试题(综合题Ⅰ)

2019-07-27 14:03:58| 来源:
五、综合题(本类题共 2 小题,第 1 小题 17 分,第 2 小题 18 分,共 35 分。凡要求计算的 , 应列出必要的计算过程 ; 计算结果出现两位以上小数的 , 均四舍五入保留小数点后两位小数 。 凡要求编制会计分录的 , 除题中有特殊要求的 , 只需写出一级科目。答题中的金额用万元表示。)

1.甲公司是一家股份制有限责任公司,所得税率为 25%,采用资产负债表债务法核算所得税,法定盈余公积按净利润的 10%提取。甲公司每年实现税前会计利润 800万元。每年的财务报告批准报出日为次年的 4 月 16 日。

(1)甲公司 2×13 年 9 月 1 日赊销商品一批给丙公司,该商品的账面成本为 2800万元,售价为 3000 万元,增值税率为 16%,消费税率为 10%,丙公司因资金困难无法按时偿付此债权,双方约定执行债务重组,有关条款如下:

①首先豁免 10 万元的债务;

②以丙公司生产的 A 设备来抵债,该商品账面成本为 1800 万元,公允售价为 2000万元,增值税率为 16%,甲公司取得后作为固定资产使用,相关增值税进项税额可以正常抵扣。设备于 2×13 年 12 月 1 日办妥了财产转移手续。

③余款约定延期两年支付,如果 2×15 年丙公司的营业利润达到 200 万元,则丙公司需追加偿付 5 万元。丙公司估计 2×15 年很可能实现营业利润 200 万元以上。

甲公司于 2×13 年 12 月 18 日办妥了债务解除手续。

丙公司在 2×15 年实现营业利润 230 万元。

(2)甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门,估计净残值为 0,会计上采用5 年期直线法折旧口径,税务上的折旧口径为 10 年期直线折旧。2×15 年末该设备的可收回金额为 690 万元,2×17 年末的可收回金额为 250 万元。固定资产的估计净残值始终未变。

(3)甲公司于 2×18 年 7 月 1 日将 A 设备与丁公司的专利权进行交换,转换当时该设备的公允价值为 200 万元,增值税率为 16%。丁公司专利权的账面余额为 330万元,已提减值准备 40 万元,公允价值为 300 万元,税法规定专利技术免征增值税,双方约定由甲公司另行支付补价 38 万元。财产交换手续于 7 月 21 日全部办妥,交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。假定交换过程中涉及的增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。

(4)甲公司对换入的专利权按 4 年期摊销其价值,假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用 6 年期标准。

(5)2×19 年 2 月 14 日注册会计师在审计甲公司 2×18 年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销,提醒甲公司作出差错更正。

要求:

(1)甲公司债务重组的会计处理;

(2)甲公司 2×15~2×17 年设备折旧及减值准备的会计处理

(3)甲公司 2×15~2×17 年的所得税会计处理;

(4)甲公司前期差错更正的会计处理;

 

 

 

 

 

参考答案

参考答案

1.【答案】

(1)甲公司债务重组的会计处理;

①2×13 年 12 月 18 日债务重组时:

借:固定资产 2 000

应交税费――应交增值税(进项税额) 320

营业外支出 10

应收账款——债务重组 1 150

贷:应收账款 3 480(2.5 分)

②2×15 年收回余款时:

借:银行存款 1 155

贷:应收账款——债务重组 1 150

营业外支出 5(1.5 分)

(2)甲公司 2×15~2×17 年设备折旧及减值准备的会计处理如下:

①2×15 年的折旧处理如下:

借:销售费用 400

贷:累计折旧 400(1 分)

②2×15 年计提减值准备 510 万元:

借:资产减值损失 510

贷:固定资产减值准备 510(1 分)

③2×16 年、2×17 年的折旧处理如下:

借:销售费用 230

贷:累计折旧 230(1 分)

④2×17 年末该固定资产的账面价值为 230 万元而其可收回金额为 250 万元,说明其账面价值有所恢复,但按照会计准则规定,固定资产的价值一旦贬值不得恢复,所以 2×17 年末应不作调整。(0.5 分)

(3)甲公司 2×15~2×17 年的所得税会计处理

①2×15 年的所得税处理:

借:所得税费用 200

递延所得税资产 (710×25%)177.5

贷:应交税费――应交所得税[(800+710)×25%]377.5(1.5 分)

②2×16 年的所得税处理:

借:所得税费用 200

递延所得税资产 (30×25%)7.5

贷:应交税费――应交所得税 [(800+30)×25%]207.5(1.5 分)

③2×17 年的所得税处理同 2x16 年。(0.5 分)

(4)甲公司前期差错更正的会计处理:

①甲公司换入专利权的入账成本=200+32+38=270(万元);

②甲公司本应于 2×18 年摊销无形资产价值 33.75 万元(270÷4×6/12);

③甲公司在 2×19 年作如下差错更正:

a.借:以前年度损益调整 33.75

贷:累计摊销 33.75(1 分)

b.借:应交税费――应交所得税 5.625

贷:以前年度损益调整 5.625(1 分)

应交所得税金额=270÷6×6/12×25%=5.635(0.5 分)

调整递延所得税金额=(270/4×6/12-270/6×6/12)×25%=2.8125(0.5 分)

c.借:递延所得税资产 2.8125

贷:以前年度损益调整 2.8125(1 分)

d.借:利润分配――未分配利润 25.3125

贷:以前年度损益调整 25.3125(1 分)

e.借:盈余公积――法定盈余公积 2.53125

贷:利润分配――未分配利润 2.53125(1 分)

 

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(责任编辑:防城港中公教育)

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